Задать вопрос о конкурсеВопрос 1.
Предприятие отгрузило продукцию на сумму 236 000 руб., оплата за продукцию была предусмотрена в более поздний срок. За 15 дней до наступления срока платежа предприятие заключило договор с третьим лицом об уступке прав требования дебиторской задолженности своего покупателя за 150 000 руб.
Определите сумму убытка, учитываемого в целях налогообложения, если ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уступки составляла 8,25% годовых:
А) 915,41 руб.
Б) 86 000 руб.
В) 508,56 руб.
Г) Среди перечисленных вариантов правильного ответа нет.
Ответ: вариант «А».
Порядок учета убытка при уступке денежного требования до наступления срока платежа по основному договору предусмотрен п. 1 ст. 279 НК РФ.
Согласно данной норме сумма убытка, который принимается в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не может быть больше суммы процентов, которые налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству.
Проценты исчисляются за период от даты уступки права до даты платежа, установленной основным договором.
Таким образом, для определения размера убытка необходимо по правилам ст. 269 НК РФ рассчитать сумму процентов, которую организация уплатила бы, взяв в кредит (или заем) сумму, равную выручке от уступки права требования, и сравнить с суммой полученного убытка. Меньшая из этих сумм принимается в состав расходов при исчислении налога на прибыль.
По данной операции получен убыток в сумме 86 000 руб. (236 000 руб. – 150 000 руб.).
Сумма принимаемого для целей налогообложения убытка не должна превышать сумму процентов, рассчитанных с учетом требований ст. 269 НК РФ за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренной договором поставки (15 дней).
Ставка рефинансирования, действующая на момент совершения уступки права требования, составляет 8,25%.
Следовательно, предельная величина процентов по долговым обязательствам в рублях рассчитывается исходя из ставки, равной 14,85% годовых (8,25% x 1,8).
Сумма процентов, которую организация уплатила бы, взяв взаймы 150 000 руб. на 15 календарных дней, составила бы 915 руб. 41 коп. (150 000 руб. x 14,85% / 365 дн. x 15 дн.). Результат расчетов округлен до целой единицы.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в составе расходов может быть учтен убыток в размере 915 руб. 41 коп.
Соответственно, убыток в сумме 85 084 руб. 59 коп. (86 000 руб. – 915 руб. 41 коп.) не учитывается при исчислении налога на прибыль.
Вопрос 2.
На 30 июня 2011 года в учете организации числится дебиторская задолженность со сроком платежа 15 мая 2011 года. Организация относится к субъектам малого бизнеса.
Обязана ли организация в бухгалтерском учете по итогам полугодия создавать резерв по сомнительным долгам, если контрагент на письменные запросы и звонки не отвечает?
А) Организация обязана создавать резерв, если ее учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено создание резерва в таких случаях.
Б) Организация обязана создать резерв в любом случае.
В) Резерв создается, если долг признан сомнительным.
Ответ: вариант «В».
Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ внесены изменения, существенно меняющие порядок создания резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение), организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то есть и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Таковой, например, может быть признана даже текущая задолженность контрагентов, которых компания изначально относит к ненадежным, но принимает риски неоплаты.
Новые правила, как указано в п. 3 приказа № 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 года. Согласно нововведениям компания обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида (в том числе по выданным беспроцентным займам, процентам к получению, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам).
Согласно п. 29 Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. Для корректного формирования бухгалтерской отчетности согласно новым требованиям тестирование дебиторской задолженности для выявления сомнительной и формирования резерва должно проводиться ежемесячно. Требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва в бухгалтерском учете в настоящей редакции Положения исключено, что упрощает требования к оформлению создания резерва.
На основании вышеизложенного можно сделать выводы, что для субъектов малого предпринимательства не установлено ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам, так как организация обязана создавать резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной независимо от ее характера.
Принцип осмотрительности учетной политики подразумевает также, что нельзя создавать скрытые резервы, намеренно занижать активы или доходы. Если имеется уверенность в том, что просроченная задолженность будет погашена, то начислять резерв по ней не надо. Например, если это задолженность дочерних обществ либо иных связанных сторон или если должник – организация, платежеспособность которой не может быть поставлена под сомнение. Также не стоит создавать резерв просроченной задолженности, если одновременно имеется встречная «кредиторка» перед данным контрагентом. При условии, что она может покрыть дебиторскую задолженность и есть возможность провести зачет в одностороннем порядке.
Таким образом, сомнительной признается не только задолженность с наступившим сроком погашения, но и задолженность, срок погашения которой еще не наступил, если высока степень вероятности того, что при наступлении этого срока задолженность не будет погашена. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295.
В условии задачи на дату составления промежуточной задолженности срок оплаты наступил, а контрагент не отвечает на запросы. Следовательно, если организация будет считать задолженность сомнительной в таком случае, то она обязана создать резерв.
Вопрос 3.
Как исправлять существенные бухгалтерские ошибки, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за год, связанные с неотражением расходов?
А) Расходы отражаются в декабре отчетного года, в котором подлежали признанию. Первоначальная отчетность заменяется на пересмотренную бухгалтерскую отчетность и представляется по всем адресам, по которым была подана предыдущая отчетность.
Б) Ошибки отражаются в периоде их обнаружения исправительными бухгалтерскими записями с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В отчетности за текущий период ретроспективным методом пересчитываются сравнительные показатели.
В) Исправления производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены неучтенные расходы, и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Ответ: вариант «Б».
Согласно подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010), если существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, для того чтобы ее исправить, следует составить бухгалтерские записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Подпункт 2 п. 9 ПБУ 22/2010 требует пересчитать сравнительные показатели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Вопрос 4.
Российская организация отправила товары на переработку в Республику Беларусь. Стоимость приобретения товара составила 1 200 000 руб. без НДС, стоимость услуг по переработке – 500 000 руб., кроме того, НДС, предъявленный белорусским предприятием за услуги по переработке, – 100 000 руб.
Определите налоговую базу для начисления НДС при ввозе продуктов переработки:
А) 1 300 000 руб.
Б) 1 200 000 руб.
В) 600 000 руб.
Г) 500 000 руб.
Ответ: вариант «Г».
С 01.07.2010 правовой основой регулирования порядка взимания косвенных налогов (в частности, НДС) в странах – членах Таможенного союза (России, Казахстане и Республике Беларусь) являются следующие документы:
– Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» в редакции от 11.12.2009;
– Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее – Порядок об экспорте и импорте товаров);
– Протокол от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе».
В соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 2 Порядка об экспорте и импорте товаров при ввозе на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь продуктов переработки налоговая база определяется как стоимость работ по переработке давальческого сырья. В нашем примере стоимость услуг по переработке составила 500 000 руб.
Вопрос 5.
Организация-заказчик, применяющая УСН, заключила с иностранной фирмой (исполнителем) договор на оказание услуг производственного характера. Услуги оплачиваются в евро после их фактического оказания исполнителем.
Стоимость услуг, подлежащая уплате иностранной фирме, составляет 23 600 евро (с учетом НДС). Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет: на дату оказания услуг – 43,50 руб./евро, на дату оплаты услуг – 44,50 руб./евро.
Сумма НДС, исчисленная по данной операции:
А) 160 200 руб.
Б) 156 600 руб.
В) 184 788 руб.
Г) 189 036 руб.
Д) Налоговая база не исчисляется, т.к. организация применяет УСН и плательщиком НДС не является.
Ответ: вариант «А».
Если организация (предприниматель) приобретает товары (работы, услуги) у иностранного лица, то у нее возникают обязанности налогового агента по НДС, т.е. на нее возлагается обязанность удержать из сумм, выплачиваемых иностранному лицу, НДС и перечислить его в бюджет независимо от применяемой системы налогообложения (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Обязанности налогового агента по НДС возникают у организации (предпринимателя) при соблюдении одновременно следующих условий:
1) иностранный налогоплательщик – продавец не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ;
2) местом реализации товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного налогоплательщика, признается территория РФ.
Порядок определения места реализации товаров (работ, услуг) для целей исчисления НДС определен в ст. 147 и ст. 148 НК РФ.
Так, для услуг подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлен особый порядок определения места реализации – по месту деятельности покупателя.
В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база в этом случае представляет собой сумму дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). Сумма НДС, подлежащая удержанию по каждой сделке, определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ).
Таким образом, сумма НДС, которую нужно удержать, исчисляется исходя из полной суммы дохода, подлежащего перечислению иностранному партнеру, с применением расчетных налоговых ставок 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
На основании п. 4 ст. 174 НК РФ уплата налога на добавленную стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае приобретения у иностранных лиц вышеуказанных работ (услуг) за иностранную валюту налог на добавленную стоимость исчисляется в рублях. При этом согласно п. 3 ст. 153 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость по таким операциям пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов.
Налоговая база для исчисления НДС составит 1 050 200 руб. (23 600 евро x 44,50 руб. / евро). Сумма налога к уплате – 160 200 руб.
Вопрос 6.
Организация оказывает услуги общественного питания в г. Домодедово Московской области, имея две столовые в разных районах города. Площадь зала первой столовой составляет 75 кв. м, второй – 168 кв. м.
За II квартал 2011 года сумма начисленных и уплаченных страховых пенсионных взносов составила: за работников первой столовой – 25 000 руб., второй столовой – 36 000 руб.
Признается ли организация плательщиком ЕНВД в отношении оказываемых услуг и если да, то рассчитайте величину ЕНВД, начисленного за II квартал 2011 года.
А) Нет, в отношении такой деятельности система налогового режима в виде ЕНВД не применяется.
Б) Да, ЕНВД = 23 152,50 руб.
В) Да, ЕНВД = 21 305 руб.
Г) Да, ЕНВД = 90 875,70 руб.
Д) Среди перечисленных вариантов правильного ответа нет.
Ответ: вариант «Б».
В соответствии с подп. 8 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении оказания услуг через объекты общепита с залом обслуживания посетителей. Площадь зала не должна превышать 150 кв. м по каждому объекту (подп. 8 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, по второй столовой организация не может применять ЕНВД, т.к. в ней площадь зала обслуживания посетителей составляет 168 кв. м, а это больше допустимых 150 кв. м.
Расчет ЕНВД производится только по первой столовой.
ЕНВД рассчитывается по итогам каждого квартала. Расчет налога нужно производить в приведенной ниже последовательности.
Рассчитать налоговую базу по формуле (ст. 346.29 НК РФ):
НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходность в месяц. Для деятельности по оказанию услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей данный показатель установлен в размере 1 000 руб. (п. 3 ст. 346.29 НК РФ);
К1 – коэффициент-дефлятор; в 2011 году установлен в размере 1, 372 (приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 № 519). Считаем, что текущий год – это 2011 год.
К2 – корректирующий коэффициент; равен 1 (Решение Совета депутатов городского округа Домодедово МО от 25.09.2007 № 1-4/52);
ФП1, ФП2, ФП3 – значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.
Физический показатель для деятельности по оказанию услуг общественного питания с залом обслуживания посетителей – площадь зала обслуживания в квадратных метрах (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Рассчитать сумму ЕНВД по итогам налогового периода по формуле:
ЕНВД = НБ x С,
где НБ – налоговая база;
С – ставка налога, которая составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ).
Уменьшить исчисленную сумму ЕНВД на сумму налоговых вычетов (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).
Так, если организация использует наемный труд, то уменьшает ЕНВД:
1) на сумму страховых взносов с выплат своим работникам:
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– на обязательное медицинское страхование;
– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Рассчитаем:
НБ = 1 000 руб. x 1, 372 x 1 x (75 кв. м. + 75 кв. м. + 75 кв. м.) = 308 700 руб.
ЕНВД = 308 700 руб. x 15% = 46 305 руб.
Уменьшим сумму исчисленного налога на страховые пенсионные взносы. По работникам первой столовой они составляют 25 000 руб. Это больше суммы исчисленного налога. Следовательно, сумму налога мы можем уменьшить на 50%.
Налог к уплате по итогам II квартала составит 23 152, 50 руб. (46 305 руб. х 50%).
Вопрос 7.
Организация в сентябре 2010 года презентовала новую продукцию. Был проведен конкурс, победитель которого получил в подарок фотоаппарат. Рыночная стоимость этого фотоаппарата составляет 11 800 руб., в том числе НДС – 1 800 руб. Приз выиграл иностранец. Согласно отметке в паспорте он въехал на территорию России 30 августа 2010 года впервые за год.
Какая сумма НДФЛ подлежит уплате в бюджет в данной ситуации?
А) 1 800 руб.
Б) 1 534 руб.
В) 3 540 руб.
Г) 2 340 руб.
Д) Стоимость приза не облагается НДФЛ.
Ответ: вариант «Г».
В целях исчисления НДФЛ стоимость подарков является доходом, полученным в натуральной форме (п. 1 ст. 210, подп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговой базой является рыночная стоимость подарков на дату их безвозмездной передачи физическим лицам (п. 1 ст. 211 НК РФ).
При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).
В нашем случае рыночной стоимостью будет являться 11 800 руб.
Налоговые агенты, от которых физические лица получили подарки (доходы, полученные в порядке дарения), должны удержать налог со стоимости таких подарков и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 226, подп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).
При вручении физическому лицу подарка стоимостью не более 4 000 руб. организация не является налоговым агентом. Ведь такой доход не облагается НДФЛ согласно п. 28 ст. 217 НК РФ.
В нашем случае стоимость подарка свыше 4 000 руб., поэтому с 7 800 руб. нужно удержать НДФЛ.
При этом к выдаче подарка не в рекламных акциях применяются ставки:
– 13%, если работник является налоговым резидентом РФ или не является таковым, но трудится в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ. Основание – п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ
– 30%, если работник не налоговый резидент РФ и не трудится в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ.
Поскольку подарок получил иностранец, нужно проверить, является ли он резидентом.
Пунктом 2 ст. 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Так как наш иностранец въехал в РФ 30 августа 2010 года, то к сентябрю 2010 года он пробыл в РФ меньше 183 календарных дней, поэтому он является налоговым нерезидентом.
Следовательно, его доход облагается по ставке 30% и составляет 2 340 руб. (7 800 руб. х 30%).
Вопрос 8.
Издательство «Новый мир» заключило авторский договор с художником Сидоровым А.И. Ежемесячно в пользу автора выплачивается гонорар за опубликованные в газетах и журналах карикатуры.
В период с января по май 2011 года общая сумма начисленного авторского гонорара составила 125 000 руб. В бухгалтерию организации Сидоров А.И. подал заявление на предоставление профессионального налогового вычета, однако документально подтвердить расходы на создание своих произведений, осуществленные им в этом периоде, не смог.
Исчислите сумму взносов в Пенсионный фонд в отношении доходов, начисленных в пользу Сидорова А.И. за указанный период.
А) 22 750 руб.
Б) 32 500 руб.
В) 25 000 руб.
Г) Указанные доходы не являются объектом обложения страховыми взносами в ПФР.
Ответ: вариант «А».
В случаях, когда организация или предприниматель выплачивают вознаграждение по авторскому или лицензионному договору, предусмотрен особый порядок определения базы по страховым взносам.
В отношении выплат по таким договорам базу нужно рассчитать только по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС. А взносы по нетрудоспособности и материнству с вознаграждений по авторским и лицензионным договорам не платятся. Поэтому и базу по ним определять не нужно (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
Для того чтобы рассчитать базу, нужно из доходов, которые организации выплатили физическому лицу по договору, вычесть сумму его расходов (ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).
При этом по общему правилу расходы должны быть:
1) непосредственно связаны с извлечением доходов по договору;
2) документально подтверждены.
Если у физического лица нет документов, подтверждающих расходы, доход нужно уменьшить на нормативы затрат. Они закреплены в ч. 7 ст. 8 Закона № 212-ФЗ. В зависимости от предмета договора нормативы затрат составляют от 20% до 40% начисленного вознаграждения. Например, норматив затрат при создании художественно-графических работ (туда же можно отнести и карикатуры) равен 30% от вознаграждения.
По авторскому договору издательство начислило Сидорову А.И. гонорар за карикатуры в размере 125 000. Документы, подтверждающие расходы, Сидоровым не представлены. Поэтому издательство при расчете базы для исчисления страховых взносов уменьшила полученные Сидоровым доходы на 30%. В итоге база по страховым взносам составила 87 500 руб. (125 000 руб. – (125 000 руб. x 30%)).
По авторским договорам базу нужно рассчитать только по пенсионным взносам и страховым взносам на ОМС.
С 2011 года страховые тарифы содержатся в ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона № 212-ФЗ.
1) Пенсионный фонд Российской Федерации – 26%;
2) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – с 1 января 2011 года – 3,1%;
3) территориальные фонды обязательного медицинского страхования – с 1 января 2011 года – 2,0%.
Организация заплатит в ПФ РФ 22 750 руб. (87 500 руб. х 26%).
Вопрос 9.
С 2011 года организация переходит на упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения – «доходы за вычетом расходов»). На дату перехода на балансе организации числится оплаченное основное средство остаточной стоимостью 40 000 руб. Срок его полезного использования – 3,5 года. Какая сумма должна быть включена в расходы в I квартале 2011 года?
А) 10 000 руб.
Б) 5 000 руб.
В) 40 000 руб.
Г) 20 000 руб.
Ответ: вариант «Б».
Порядок включения в расходы остаточной стоимости основных средств, «переводимых» с общей системы налогообложения на упрощенную, зависит от срока полезного использования такого имущества (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
В отношении основных средств со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения УСН относят на расходы 50% стоимости, второго календарного года – 30% стоимости и третьего календарного года – 20% стоимости.
В течение налогового периода указанные затраты организация будет относить на расходы равными долями за отчетные периоды (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отражать их нужно на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В 2011 году организация вправе учесть в расходах для налогообложения 50% стоимости основных средств, что составит 20 000 руб. (40 000 руб. x 50%).
Значит, по итогам I квартала 2011 года организация может учесть в расходах 5 000 руб. (20 000 / 4 квартала).
Вопрос 10.
Организация планирует купить объект недвижимости. С какой даты стоимость имущества будет участвовать в расчете налога на имущество организации-покупателя в 2011 году?
А) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация права собственности организации-покупателя на указанное здание.
Б) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-передачи продаваемой недвижимости.
В) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были поданы документы для государственной регистрации права собственности организации-покупателя на указанное здание, при условии наличия возможности документального подтверждения факта подачи указанных документов.
Ответ: вариант «Б».
С 2011 года изменились правила бухучета операций, связанных с принятием к учету и списанием объектов недвижимости. Эти изменения в свою очередь повлияли на порядок налогообложения данных операций налогом на имущество.
Поправки в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Некоторые из них затронули порядок учета объектов недвижимого имущества, подлежащих государственной регистрации. Приказ № 186н вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, обязательные для принятия к учету актива в составе основных средств. Их четыре:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени – свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Условия признания объекта в составе основных средств, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, применимы к любым основным средствам, в том числе и к объектам недвижимого имущества.
При одновременном выполнении всех условий актив принимается к учету как основное средство.
Среди указанных условий не выделено никаких особенностей по принятию к учету тех объектов, которые согласно законодательству подлежат государственной регистрации. Вместе с тем оговорки относительно объектов недвижимости содержались в других нормативных актах по бухучету. Так, в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) приведено определение незавершенных капитальных вложений. Это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами.
До 2011 года в указанном пункте было пояснение, что к перечисленным документам, в частности, относятся документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. То есть объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, не могли быть приняты к бухучету в качестве основных средств. Подобная ситуация противоречила сложившейся практике. Нередко фактическое использование объектов недвижимости начиналось задолго до момента их государственной регистрации.
В связи с этим в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), которые начали действовать с 2004 года, был прописан особый порядок учета вновь построенных объектов недвижимости. Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приему-передаче и установленный пакет документов передан на государственную регистрацию, разрешалось учитывать либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 01 «Основные средства». Для учета таких объектов следовало применять отдельные субсчета (письмо Минфина России от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28). Это давало организации основание для начисления по объекту недвижимости амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 52 Методических указаний).
Прежний порядок принятия к учету объектов недвижимости был весьма противоречивым. С одной стороны, по недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию, но не прошедшему госрегистрацию, выполнялись все условия признания его объектом основных средств, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. С другой стороны, в п. 41 Положения по ведению бухучета содержалось требование учитывать такие объекты в составе капитальных вложений до момента государственной регистрации права собственности. Компромиссный выход из указанной коллизии предлагал п. 52 Методических указаний, в котором были изложены два способа учета эксплуатируемых, но не зарегистрированных объектов недвижимости – на счете 08 или на счете 01. При этом с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности по названному недвижимому имуществу нужно было обязательно начислять амортизацию.
Приказом № 186н в п. 41 Положения по ведению бухучета с 2011 года внесены изменения. Из него исключено упоминание о том, что при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию объекта недвижимости, он учитывается в составе незавершенных капитальных вложений. Однако в этом пункте осталась норма, согласно которой затраты на строительно-монтажные работы, приобретение объектов недвижимости, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами, относятся к незавершенным капитальным вложениям.
Амортизация недвижимого имущества теперь также не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности. Начислять амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Причем ранее в п. 52 Методических указаний была фраза «с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию». Теперь момент начала амортизации недвижимого имущества определяется в зависимости от месяца его принятия к бухучету. А это месяц, в котором завершены капитальные вложения и сформирован объект недвижимости как отдельное основное средство, обладающее характерными признаками, перечисленными в п. 4 ПБУ 6/01.
Таким образом, с 2011 года для принятия к бухучету объекта недвижимости ждать, когда организация подаст документы на государственную регистрацию права собственности, больше не нужно. Не имеет значения и тот факт, начала ли организация использовать данный объект недвижимости в производственной либо управленческой деятельности.
Со следующего месяца после того, как организация примет недвижимое имущество к учету на счет 01, ей следует начать начисление ежемесячной амортизации. Это общее правило бухучета, которое применяется опять-таки независимо от факта использования объекта в хозяйственной деятельности организации и передачи документов на государственную регистрацию права собственности.
Поправки, внесенные приказом № 186н, также повлияли на учет операций по приобретению недвижимого имущества в соответствии с договорами купли-продажи.
Покупатель, который приобретает (получает) объект недвижимости по договору купли-продажи, теперь не должен ждать момента передачи документов на государственную регистрацию права собственности. Начиная с 2011 года объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи, следует принимать к бухгалтерскому учету в составе основных средств в момент подписания с продавцом акта приема-передачи объекта. Это продиктовано новыми правилами, изложенными в п. 41 Положения по ведению бухучета.
В свою очередь продавец отныне должен списывать проданный объект недвижимости с бухучета на дату подписания акта приема-передачи, а не в момент перехода права собственности к покупателю, как это было ранее.
Естественно, изменения, произошедшие в бухгалтерском учете операций с объектами недвижимости, оказали влияние на порядок исчисления налога на имущество и налога на прибыль. Именно поэтому ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085@ направила территориальным налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20. В нем приведены подробные разъяснения об изменениях в бухгалтерском учете с 2011 года, которые коснулись момента принятия к учету и списания объектов недвижимого имущества.
Согласно нормам п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ при исчислении налога на имущество в расчет берется остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе по правилам бухгалтерского учета, на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода. При исчислении налога на имущество за год в расчете также участвует остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (календарного года).
Изменения, которые произошли в бухучете с 2011 года в отношении объектов недвижимости, оказывают прямое влияние на величину налога на имущество.
Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств теперь не зависит от факта передачи документов для государственной регистрации права собственности, а определяется датой подписания документов, подтверждающих факт получения объекта недвижимости и его готовность к использованию в хозяйственной деятельности организации. К таким документам относятся акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и иные документы.
Новые правила бухгалтерского учета привели к тому, что в большинстве случаев теперь принятие объектов недвижимости к учету будет происходить раньше, чем это было до 2011 года. А значит, у налогоплательщиков раньше будет возникать обязанность по перечислению налога на имущество в бюджет.
Таким образом, исходя из новых правил постановки на бухгалтерский учет объектов недвижимости, у покупателя недвижимость будет участвовать в расчете налога на имущество с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-передачи продаваемой недвижимости.
