Задать вопрос о конкурсеВопрос 1.
В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация, определяющая доходы (расходы) для целей налогообложения по методу начисления, формирует резерв по сомнительным долгам. По результатам проведенной на конец данного отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности выявилось, что сомнительная задолженность за реализованные товары сроком возникновения свыше 90 дней составила 300 000 руб.; сомнительная задолженность за реализованные товары сроком возникновения от 45 до 90 дней составила 200 000 руб.; сомнительная задолженность в части причитающихся к получению процентов по предоставленным другим организациям займам сроком возникновения свыше 90 дней составила 50 000 руб.
Какую сумму отчислений в указанный резерв организация может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде, если выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за данный отчетный период составила 4 100 000 руб.?
А) 410 000 руб.
Б) 400 000 руб.
В) 550 000 руб.
Ответ: вариант «Б».
Создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Организации при определенных обстоятельствах могут принимать самостоятельно решение о создании резерва по сомнительным долгам.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается связанная с реализацией дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспечена банковской гарантией, залогом или поручительством. В письме УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921 сказано, что организация, применяющая метод начисления, может принять решение о создании резерва по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения, без создания одноименного резерва в бухгалтерском учете. Однако в 2011 году формирование в бухгалтерском учете резерва по сомнительным долгам стало обязательным (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Ранее организации могли создавать такой резерв в бухгалтерском учете по собственному усмотрению (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Поэтому до 2011 года резерв для целей налога на прибыль можно было создавать независимо от его наличия в бухучете (письма Минфина России от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295, УФНС России по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921).
Дебиторская задолженность по обязательствам поставщиков, получивших предоплату и не поставивших товары в сроки, оговоренные договором, не признается сомнительным долгом. По такой задолженности не предусмотрена возможность создания резерва по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398).
Таким образом, имеющуюся дебиторскую задолженность вы можете признать сомнительным долгом, если она одновременно удовлетворяет следующим критериям.
1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
При этом согласно мнению финансового ведомства не является сомнительной задолженность:
– по предоплате, если поставщик не отгрузил товар (письма Минфина России от 17.06.2009 № 03-03-06/1/398, от 07.10.2005 № 03-03-04/1/257);
– по штрафным санкциям за нарушение условий договора (письма Минфина России от 23.09.2010 № 03-03-06/1/612, от 19.03.2010 № 03-03-06/2/52);
– по договорам займа и договорам уступки права требования (письма Минфина России от 04.02.2011 № 03-03-06/1/70, от 12.05.2009 № 03-03-06/1/318).
2. Задолженность не погашена в сроки, установленные договором.
3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
– по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В письме Минфина России от 12.11.2009 № 03-03-06/1/745 разъяснено, что организация в учетной политике для целей налога на прибыль может установить любой другой размер процентов от выручки, используемый при создании резерва по сомнительным долгам, не превышающий максимальный размер 10%.
Таким образом, если затраты на списание просроченных долгов организация решила накапливать путем формирования резерва по сомнительным долгам, то необходимо произвести следующие действия (п. 4 ст. 266 НК РФ):
1. На последнее число отчетного (налогового) периода провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Из данной дебиторской задолженности необходимо выделить те долги, которые являются сомнительными согласно п. 1 ст. 266 НК РФ. Именно они будут участвовать в формировании резерва.
2. По каждому сомнительному долгу определить процент отчислений в резерв и рассчитать общую расчетную сумму отчислений (РСО) с учетом следующих требований.
3. Определить предельную сумму отчислений в резерв (ПСО).
4. Сравнить расчетную сумму отчислений (РСО) и предельную сумму отчислений (ПСО), т.е. результаты действий 2 и 3.
Если по результатам сравнения окажется, что РСО > или = ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая ПСО. Если же по результатам сравнения окажется, что РСО < ПСО, в резерв включается сумма отчислений, соответствующая РСО.
Определенная таким образом сумма отчислений (результат действия 4) включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266, подп. 7 п. 1 ст. 265, подп. 2 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Следовательно:
– сомнительная задолженность за реализованные товары сроком возникновения свыше 90 дней 300 000 руб. – попадает в расчет резерва в размере 100%;
– сомнительная задолженность за реализованные товары сроком возникновения от 45 до 90 дней 200 000 руб. – попадает в расчет резерва в размере 50%;
– задолженность в части причитающихся к получению процентов по предоставленным другим организациям займам сроком возникновения свыше 90 дней (50 000 руб.) не включается, т.к. не удовлетворяет условиям признания сомнительной задолженности (не связана с реализацией).
Итого: 300 000 руб. + 100 000 руб. = 400 000 руб.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) за данный отчетный период составила 4 100 000 руб., следовательно, предельная сумма отчислений в резерв отчетного периода – 410 000 руб.
Возможная сумма резерва меньше, чем предельный размер, следовательно, 400 000 руб. можно включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения в данном отчетном периоде.
Вопрос 2.
ООО получило финансовую помощь от одного из учредителей, доля которого в уставном капитале общества 35%. На общем собрании участников общества было принято решение, что полученная помощь будет направлена на увеличение чистых активов организации. Подлежат ли налогообложению полученные обществом денежные средства?
А) Вся сумма не участвует в расчете налога на прибыль организации.
Б) Финансовая помощь не будет облагаться налогом на прибыль, если в течение первого года использования сумма будет возвращена учредителю.
В) Сумма участвует в расчете налога на прибыль в полном объеме в периоде получения.
Ответ: вариант «А».
Согласно гражданскому законодательству (ст. 575 ГК РФ) дарение в отношениях между коммерческими организациями запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3 000 руб. Вместе с тем НК РФ допускает возможность передачи имущества (работ, услуг) и имущественных прав на безвозмездной основе без указания их стоимости и, следовательно, прямо предусматривает налогообложение подобных операций.
Так, в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ облагаются налогом на прибыль доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, установлен в ст. 251 НК РФ.
Наиболее используемыми на практике исключениями из приведенных выше норм п. 8 ст. 250 НК РФ являются случаи, поименованные в подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Так, не облагается налогом на прибыль доход в виде безвозмездно полученного российской организацией имущества, если:
– уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (в том числе физического лица);
– уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации.
Кроме того, рассматриваемой нормой ст. 251 НК РФ предусмотрено следующее условие: полученное безвозмездно имущество не признается доходом только в том случае, если в течение одного года со дня его получения данное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Причем такая передача не может быть осуществлена даже без перехода права собственности, в том числе в аренду, доверительное управление, пользование, залог (письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100).
Указанное выше ограничение по стоимости дарения, установленное ст. 575 ГК РФ, может привести к негативным налоговым последствиям при применении норм подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В качестве примеров можно привести постановления ФАС Московского округа от 05.12.2005, 18.11.2005 № КА-А40/11321-05 и от 30.06.2005 № КА-А40/3222-05. В них арбитражный суд указал, что применение рассматриваемых норм НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением требований ст. 575 ГК РФ.
Позднее арбитражные суды стали придерживаться противоположного мнения (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2008 № 09АП-4781/2008 и от 14.09.2007 № 09АП-10525/2007-АК, ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А41/5286-06 и ФАС Поволжского округа от 06.12.2007 по делу № А65-5602/2007-СА1-7). Они указывали, что в соответствии с п. 2 ст. 3 ГК РФ к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется (если иное не предусмотрено законодательством). Безвозмездная передача имущества, в частности, материнской компанией в адрес дочерней в рамках налоговых правоотношений допустима, и в отношении стоимости передаваемого имущества каких-либо ограничений для целей применения положений подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не установлено.
В связи с противоречивостью решений судов по рассматриваемому вопросу налогоплательщикам следует с осторожностью относиться к заключению с коммерческими организациями подобных сделок. Дело в том, что Налоговый кодекс регулирует только налоговые правоотношения и не может устанавливать исключения из норм, закрепленных ГК РФ. Если придерживаться такой позиции, то с учетом положений ст. 575 ГК РФ у коммерческих организаций при соблюдении прочих условий не облагаются доходы в виде имущества, переданного акционерами (участниками) – физическими лицами или некоммерческими организациями. Таким образом, коммерческая организация, получающая имущество от акционера (участника), являющегося также коммерческой организацией, не вправе воспользоваться рассматриваемой нормой Налогового кодекса.
В то же время существует еще одно основание, по которому полученное безвозмездно от акционеров (участников) имущество не облагается налогом на прибыль и которым могут воспользоваться налогоплательщики, ранее (до 31 декабря 2010 года) уплатившие налог с подобных доходов. Это новый подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, вступивший в силу с 31 декабря 2010 года, но действие которого распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. Так, в соответствии с названным подпунктом не подлежат налогообложению доходы в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, которые переданы соответствующими акционерами или участниками хозяйственному обществу или товариществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала или фондов.
Следовательно, для многих организаций введено новое основание для невключения стоимости безвозмездно полученных от акционера (участника) активов в состав налогооблагаемых доходов при исчислении налога на прибыль. Ведь в данной норме отсутствует условие о размере доли в уставном (складочном) капитале, и в качестве переданных активов, кроме имущества, поименованы также имущественные и неимущественные права. Кроме того, поскольку это прямая норма и на нее не распространяется запрет на дарение, ею могут воспользоваться коммерческие организации, получившие в счет увеличения чистых активов имущество (имущественные или неимущественные права) от акционеров (участников), являющихся коммерческими организациями.
В результате на основании подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками. Следовательно, вся сумма, полученная обществом, не участвует в расчете налога на прибыль организации.
Вопрос 3.
Как исправлять существенные бухгалтерские ошибки, связанные с несвоевременным отражением расходов на счетах бухгалтерского учета, выявленные после окончания года, в котором следовало признать расходы, но до подписания отчетности?
А) Расходы отражаются декабрем отчетного года, к которому они относятся.
Б) Расходы отражаются в месяце обнаружения ошибки.
В) Расходы отражаются в периоде обнаружения ошибки исправительными бухгалтерскими записями с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В отчетности за текущий период ретроспективным методом пересчитываются сравнительные показатели.
Ответ: вариант «А».
Согласно п. 6 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 08.11.2010), если ошибка отчетного года выявлена после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
Вопрос 4.
Организация по итогам инвентаризации дебиторской задолженности выявила сомнительные долги, вероятность погашения которых мала. В какой строке баланса отражается сумма резерва по сомнительным долгам?
А) Сумма резерва по сомнительным долгам в балансе не отражается.
Б) Сумма резерва в балансе отдельной строкой не отражается, но на эту сумму уменьшается строка «дебиторская задолженность».
В) Сумма резерва отражается по строке «прочие внеоборотные активы».
Ответ: вариант «Б».
Приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ внесены изменения, существенно меняющие порядок создания резерва по сомнительным долгам.
В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (далее – Положение), организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Новые правила, как указано в п. 3 приказа № 186н, нужно применять с бухгалтерской отчетности 2011 года. Согласно нововведениям компания обязана создавать резерв по сомнительной дебиторской задолженности любого вида (в том числе по выданным беспроцентным займам, процентам к получению, уплаченным авансам, хозяйственным штрафам). Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, то есть и та, срок погашения которой еще не наступил, но есть основания полагать, что она все же не будет погашена в срок. Таковой, например, может быть признана даже текущая задолженность контрагентов, которых компания изначально относит к ненадежным, но принимает риски неоплаты.
Согласно п. 29 Положения организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом. Для корректного формирования бухгалтерской отчетности согласно новым требованиям тестирование дебиторской задолженности для выявления сомнительной и формирования резерва должно проводиться ежемесячно. Требование о необходимости проведения инвентаризации дебиторской задолженности для создания резерва в бухгалтерском учете в настоящей редакции Положения исключено, что упрощает требования к оформлению создания резерва.
Суммы созданных резервов по сомнительным долгам относятся на финансовые результаты и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание безнадежного долга, ранее признанного в учете сомнительным, по которому был сформирован резерв, отражается бухгалтерской проводкой по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Безнадежный долг в сумме, превышающей резерв, созданный по данной задолженности, списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списанная по истечении срока исковой давности задолженность отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на основании письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты (внереализационные расходы), если суммы этих долгов предварительно не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Суммы резервов сомнительных долгов относятся на финансовые результаты организации. В бухгалтерской отчетности величина дебиторской задолженности отражается за вычетом суммы созданного резерва по сомнительным долгам.
Вопрос 5.
Организация заключила контракт на поставку подакцизных товаров на сумму 2 300 000 руб. Сумма акциза – 69 000 руб. По условиям договора расходы по доставке до границы Республики Беларусь несет поставщик, а после – покупатель. Для перевозки материалов от границы до своего склада организация заключила договор с российской транспортной компанией.
Ввезенные материалы приняты на учет 20 июня 2011 года.
Расходы на их перевозку по территории Российской Федерации составили 30 000 руб. (в том числе НДС – 4 576,27 руб.).
Налоговая база по ввезенным товарам составит:
А) 2 300 000 руб.
Б) 2 369 000 руб.
В) 2 399 000 руб.
Ответ: вариант «Б».
Согласно Протоколу от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол) налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров на основе их стоимости (п. 2 ст. 2 Протокола). Стоимость же приобретенных товаров – это цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
По данной операции налоговая база составит 2 369 000 руб. ( 2 300 000 руб. + 69 000 руб.)
Вопрос 6.
Иностранная транспортная организация, не состоящая на учете в налоговых органах на территории РФ, осуществляет доставку груза из-за границы в Россию. Доставка осуществляется автотранспортом. Получателем груза является российская организация, которая оплачивает услуги иностранного перевозчика.
Какие обязательства появляются у российской организации перед бюджетом по НДС при приобретении транспортных услуг?
А) Российская организация является налоговым агентом, обязана исчислить, уплатить НДС в бюджет и отразить операции в разделе 2 декларации по НДС.
Б) Российская организация налоговым агентом не является, т.к. данная операция не является объектом обложения НДС.
В) Иностранная организация обязана уплатить НДС самостоятельно.
Ответ: вариант «Б».
Исходя из положений подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, местом реализации услуг по перевозке и транспортировке (и других услуг, непосредственно с ними связанных) признается территория РФ, если одновременно выполняются два условия:
– услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями;
– пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.
Федеральным законом от 19.07.2011 № 245-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» утверждена новая редакция абз. 1 подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, положения которого распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2011.
В соответствии с новой редакцией местом реализации услуг по перевозке и транспортировке будет выступать территория РФ не только когда их оказывают российские организации или индивидуальные предприниматели в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ, но и иностранные лица, не состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, в случае если перевозка осуществляется исключительно по территории РФ, т.е. пункты отправления и назначения находятся на территории РФ.
Таким образом, если перечисленные услуги предоставляет иностранная компания, местом их реализации не признается территория РФ и заказчик налоговым агентом по НДС не является.
Вопрос 7.
В качестве объекта налогообложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения ООО «Ромашка» выбрало «доходы». Сумма исчисленного за I квартал 2011 года авансового платежа по единому налогу составила 30 000 руб. В отчетном периоде организация уплатила страховые взносы на обязательное социальное страхование в сумме 16 000 руб. и взносы по договорам добровольного пенсионного страхования в сумме 7 000 руб.
Какую сумму авансового платежа по налогу следует уплатить в бюджет за I квартал?
А) 7 000 руб.
Б) 14 000 руб.
В) 15 000 руб.
Ответ: вариант «В».
Организации, применяющие объект налогообложения «доходы» и выплачивающие вознаграждения работникам, могут уменьшить исчисленный за отчетный период авансовый платеж на сумму взносов (налоговый вычет) (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ):
– на обязательное пенсионное страхование;
– на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
– на обязательное медицинское страхование;
– на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При этом, как и раньше, авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50% (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
На взносы по договорам добровольного пенсионного страхования организация не имеет право уменьшить налог к уплате.
Рассчитаем сумму налога к уплате.
Так как сумма страховых взносов составила 16 000 руб., а налог составляет 30 000 руб., то организация заплатит 50% от суммы налога.
Сумма налога составляет 15 000 руб. (30 000 руб. х 50%).
Вопрос 8.
ООО «Весна» по договору купли-продажи покупает у физического лица акции, которыми это лицо владело менее трех лет. Стоимость акций по договору – 400 000 рублей, номинальная стоимость – 100 000 рублей, стоимость приобретения по представленным физическим лицом документам – 50 000 рублей. Должна ли организация выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ и начислить налог?
А) Организация налоговым агентом не является, налог не исчисляется, и сведения в налоговый орган не представляются.
Б) Организация обязана исчислить налог без предоставления вычета и представить сведения в налоговый орган.
В) Организация обязана исчислить налог с разницы между стоимостью по договору купли-продажи и фактическими затратами на их приобретение.
Ответ: вариант «А».
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 214.1 НК РФ налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Налоговым кодексом.
В случае если организация по отношению к физическому лицу не выступает в качестве вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, у такой организации не возникает.
Так, по нашему мнению, если организация, действуя от своего имени и за свой счет, приобретает у физических лиц по договорам купли-продажи, заключенным с указанными физическими лицами, акции, такая организация не выступает лицом, указанным в ст. 214.1 НК РФ в качестве налогового агента.
Таким образом, исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст. 228 НК РФ.
Вопрос 9.
Организация, осуществляющая автомобильные перевозки, начислила работнику заработную плату за январь 2011 года в размере 40 000 руб. В этом же месяце по письменному заявлению работника Петрова М.И. часть заработной платы (15%) выплачивается неденежными средствами: работнику передается объект – основное средство (принтер).
Определите размер страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисленных за январь 2011 года с выплат в пользу Петрова.
А) 320 руб.
Б) 80 руб.
В) 272 руб.
Г) 68 руб.
Ответ: вариант «А».
Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, далее – Закон № 125-ФЗ).
Базой для исчисления взносов от производственного травматизма является сумма выплат в пользу физического лица, которые облагаются страховыми взносами. Исключение составляют необлагаемые выплаты, которые перечислены в ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ. Если расчеты с физическими лицами производятся в натуральной форме в виде товаров, то база для исчисления взносов определяется как стоимость таких товаров, определенная договором. В том случае, если цены (тарифы) на них регулируются на законодательном уровне, то учитываются государственные регулируемые розничные цены. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включаются суммы НДС и акцизов (п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).
В нашем случае на всю сумму заработной платы будут начисляться взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Страховые тарифы в зависимости от классов профессионального риска устанавливаются специальным федеральным законом на каждый финансовый год и на плановый период. Об этом говорится в ч. 2 ст. 21 Закона № 125-ФЗ.
На 2011–2013 годы установлены следующие страховые тарифы (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 № 331-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов», ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»).
Класс профессионального риска можно узнать из Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857.
Автомобильные перевозки относятся к 7-му классу профессионального риска.
Тариф составляет 0,8%.
Сумма взносов составит 320 руб. (40 000 руб. х 0,8%).
Вопрос 10.
Организация хозяйственным способом построила здание, документы о праве собственности за недвижимость организацией получены. Организация планирует продать здание в ближайшее время. С какой даты стоимость имущества не будет участвовать в расчете налога на имущество организации-продавца в 2011 году?
А) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация права собственности организации-покупателя на указанное здание.
Б) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-передачи продаваемой недвижимости.
В) С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были поданы документы для государственной регистрации права собственности организации-покупателя на указанное здание, при условии наличия возможности документального подтверждения факта подачи указанных документов.
Ответ: вариант «Б».
С 2011 года изменились правила бухучета операций, связанных с принятием к учету и списанием объектов недвижимости. Эти изменения в свою очередь повлияли на порядок налогообложения данных операций налогом на имущество.
Поправки в нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены приказом Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Некоторые из них затронули порядок учета объектов недвижимого имущества, подлежащих государственной регистрации. Приказ № 186н вступил в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2011 года.
В п. 4 ПБУ 6/01 перечислены условия, обязательные для принятия к учету актива в составе основных средств. Их четыре:
1) объект предназначен для использования в производстве продукции, выполнения работ или оказания услуг, управленческих нужд организации либо предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2) объект предназначен для использования в течение длительного времени – свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
4) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Условия признания объекта в составе основных средств, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01, применимы к любым основным средствам, в том числе и к объектам недвижимого имущества.
При одновременном выполнении всех условий актив принимается к учету как основное средство.
Среди указанных условий не выделено никаких особенностей по принятию к учету тех объектов, которые согласно законодательству подлежат государственной регистрации. Вместе с тем оговорки относительно объектов недвижимости содержались в других нормативных актах по бухучету. Так, в п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) приведено определение незавершенных капитальных вложений. Это затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами.
До 2011 года в указанном пункте было пояснение, что к перечисленным документам, в частности, относятся документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. То есть объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, не могли быть приняты к бухучету в качестве основных средств. Подобная ситуация противоречила сложившейся практике. Нередко фактическое использование объектов недвижимости начиналось задолго до момента их государственной регистрации.
В связи с этим в п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), которые начали действовать с 2004 года, был прописан особый порядок учета вновь построенных объектов недвижимости. Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приему-передаче и установленный пакет документов передан на государственную регистрацию, разрешалось учитывать либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 01 «Основные средства». Для учета таких объектов следовало применять отдельные субсчета (письмо Минфина России от 27.06.2006 № 03-06-01-02/28). Это давало организации основание для начисления по объекту недвижимости амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию (п. 52 Методических указаний).
Прежний порядок принятия к учету объектов недвижимости был весьма противоречивым. С одной стороны, по недвижимому имуществу, введенному в эксплуатацию, но не прошедшему госрегистрацию, выполнялись все условия признания его объектом основных средств, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01. С другой стороны, в п. 41 Положения по ведению бухучета содержалось требование учитывать такие объекты в составе капитальных вложений до момента государственной регистрации права собственности. Компромиссный выход из указанной коллизии предлагал п. 52 Методических указаний, в котором были изложены два способа учета эксплуатируемых, но незарегистрированных объектов недвижимости – на счете 08 или на счете 01. При этом с момента подачи документов на государственную регистрацию права собственности по названному недвижимому имуществу нужно было обязательно начислять амортизацию.
Приказом № 186н в п. 41 Положения по ведению бухучета с 2011 года внесены изменения. Из него исключено упоминание о том, что при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию объекта недвижимости, он учитывается в составе незавершенных капитальных вложений. Однако в этом пункте осталась норма, согласно которой затраты на строительно-монтажные работы, приобретение объектов недвижимости, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами, относятся к незавершенным капитальным вложениям.
Амортизация недвижимого имущества теперь также не зависит от факта передачи документов на государственную регистрацию права собственности. Начислять амортизацию следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Причем ранее в п. 52 Методических указаний была фраза «с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию». Теперь момент начала амортизации недвижимого имущества определяется в зависимости от месяца его принятия к бухучету. А это месяц, в котором завершены капитальные вложения и сформирован объект недвижимости как отдельное основное средство, обладающее характерными признаками, перечисленными в п. 4 ПБУ 6/01.
Таким образом, с 2011 года для принятия к бухучету объекта недвижимости ждать, когда организация подаст документы на государственную регистрацию права собственности, больше не нужно. Не имеет значения и тот факт, начала ли организация использовать данный объект недвижимости в производственной либо управленческой деятельности.
Со следующего месяца после того, как организация примет недвижимое имущество к учету на счет 01, ей следует начать начисление ежемесячной амортизации. Это общее правило бухучета, которое применяется опять-таки независимо от факта использования объекта в хозяйственной деятельности организации и передачи документов на государственную регистрацию права собственности.
Поправки, внесенные приказом № 186н, также повлияли на учет операций по приобретению недвижимого имущества в соответствии с договорами купли-продажи.
Покупатель, который приобретает (получает) объект недвижимости по договору купли-продажи, теперь не должен ждать момента передачи документов на государственную регистрацию права собственности. Начиная с 2011 года объект недвижимости, приобретенный по договору купли-продажи, следует принимать к бухгалтерскому учету в составе основных средств в момент подписания с продавцом акта приема-передачи объекта. Это продиктовано новыми правилами, изложенными в п. 41 Положения по ведению бухучета.
В свою очередь продавец отныне должен списывать проданный объект недвижимости с бухучета на дату подписания акта приема-передачи, а не в момент перехода права собственности к покупателю, как это было ранее.
Естественно, изменения, произошедшие в бухгалтерском учете операций с объектами недвижимости, оказали влияние на порядок исчисления налога на имущество и налога на прибыль. Именно поэтому ФНС России письмом от 31.03.2011 № КЕ-4-3/5085@ направила территориальным налоговым органам и налогоплательщикам для использования в работе письмо Минфина России от 22.03.2011 № 07-02-10/20. В нем приведены подробные разъяснения об изменениях в бухгалтерском учете с 2011 года, которые коснулись момента принятия к учету и списания объектов недвижимого имущества.
Согласно нормам п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ при исчислении налога на имущество в расчет берется остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе по правилам бухгалтерского учета, на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода. При исчислении налога на имущество за год в расчете также участвует остаточная стоимость основных средств на последнее число налогового периода (календарного года).
Изменения, которые произошли в бухучете с 2011 года в отношении объектов недвижимости, оказывают прямое влияние на величину налога на имущество.
Момент принятия к бухгалтерскому учету объектов недвижимости в качестве основных средств теперь не зависит от факта передачи документов для государственной регистрации права собственности, а определяется датой подписания документов, подтверждающих факт получения объекта недвижимости и его готовность к использованию в хозяйственной деятельности организации. К таким документам относятся акт приема-передачи, разрешение на ввод, акт ввода в эксплуатацию и иные документы.
Новые правила бухгалтерского учета привели к тому, что в большинстве случаев теперь принятие объектов недвижимости к учету будет происходить раньше, чем это было до 2011 года. А значит, у налогоплательщиков раньше будет возникать обязанность по перечислению налога на имущество в бюджет.
Таким образом, исходя из новых правил постановки на бухгалтерский учет объектов недвижимости, в расчете налога на имущество у организации продавца недвижимость не будет учитываться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем подписания акта приема-передачи продаваемой недвижимости.
